东奥初级会计职称
2024-05-21 21:46:34
为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目。
“固定资产”科目核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。
“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
(一)外购固定资产
外购不需要安装的固定资产
借：固定资产
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付账款等
外购需要安装的固定资产
购入时
借：在建工程
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付账款等
发生的安装调试成本
借：在建工程
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
耗用的材料和人工等
借：在建工程
贷：原材料、应付职工薪酬等
达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
(二)建造固定资产
1.自营工程
购入工程物资时
借：工程物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
领用工程物资时
借：在建工程
贷：工程物资
领用外购原材料时
借：在建工程
贷：原材料
领用本企业生产的商品时
借：在建工程
贷：库存商品
发生工程人员工资等其他费用时
借：在建工程
贷：应付职工薪酬等
达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
2.出包工程
企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算进度款
借：在建工程
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
工程完成时按合同规定补付的工程款
借：在建工程
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
工程达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
(三)固定资产折旧
借：制造费用[用于生产车间]
管理费用[用于行政管理部门或不需用、未使用的固定资产]
销售费用[用于专设销售部门]
在建工程[用于工程建设]
研发支出[用于项目研发]
其他业务成本[用于经营租出]等
贷：累计折旧
(四)资本化的后续支出
固定资产转入在建工程时
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
发生资本化后续支出时
借：在建工程
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
终止确认被替换部分时
借：营业外支出
贷：在建工程[被替换部分的账面价值]
企业在处置被替换部分过程中，可能会获得变价收入和残料价值等，将其冲减营业外支出，不影响固定资产入账价值
借：银行存款[变价收入]
原材料[残料价值]
贷：营业外支出
达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
(五)费用化的后续支出
借：管理费用[行政管理部门固定资产修理费用]
销售费用[专设销售机构固定资产修理费用]
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
(六)处置
1.固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生的清理费用
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：原材料等
贷：固定资产清理
4.应收责任单位(或个人)赔偿
借：其他应收款
贷：固定资产清理
5.清理净损益的处理
(1)因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损原因而报废清理产生的利得或损失
借：营业外支出——非流动资产处置损失[正常原因丧失使用功能]
——非常损失[自然灾害等非正常原因]
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入——非流动资产处置利得
(2)因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益
借：固定资产清理
贷：资产处置损益[利得]
借：资产处置损益[损失]
贷：固定资产清理
(七)减值
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
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